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长亮科技(300348):致同会计师事务所（特殊普通合伙）关于深圳市长亮科技股份有限公司申请向特定对象发行股票的审核问询函中有关财务会计问题的专项说明
原标题:长亮科技:致同会计师事务所（特殊普通合伙）关于深圳市长亮科技股份有限公司申请向特定对象发行股票的审核问询函中有关财务会计问题的专项说明
贵所于 2023 年 7 月 06 日出具的《关于深圳市长亮科技股份有限公司申请向特定对象发行股票的审核问询函》 (审核函〔2023〕020111 号) (以下简称“审核问询函”) 收悉。对审核问询函所提财务会计问题，致同会计师事务所 (特殊普通合伙) (以下简称“会计师”或“我们”) 对深圳市长亮科技股份有限公司(以下简称“长亮科技”、“发行人”或“公司”) 相关资料进行了核查，现做专项说明如下： 如无特别说明，本专项说明中的简称或名词的释义，与《深圳市长亮科技股份有限公司 2023年度向特定对象发行 A股股票募集说明书 (申报稿)》 (以下简称“募集说明书”)相同。本专项说明中合计数与各单项数据之和在尾数上如有差异系四舍五入所致。
请发行人补充说明：（1）结合报告期内市场需求变化bd体育、主要产品结构变化、销售价格变动、成本构成及变化、项目研发及同行业可比公司情况等，说明业绩持续下滑并出现亏损的原因及合理性；（2）结合成本项目、各产品类型毛利率变化、同行业可比公司情况，分析说明报告期内毛利率波动的原因及合理性，是否与同行业可比公司、可比产品变动趋势一致；（3）结合研发人员数量的变动、人均薪酬变动以及计入研发费用的职工薪酬占职工薪酬总额的比例变动等，说明研发费用变动的原因及合理性，与同行业可比公司是否存在较大差异，如有，请说明原因；（4）应收账款余额大幅增长的原因及合理性，发行人信用政策是否发生变化，并结合应收账款期后回款情况、账龄分布及同行业可比公司情况等，说明应收账款坏账准备计提的充分性；（5）结合报告期内存货构成明细、库龄、期后销售、同行业可比公司情况等，说明存货跌价准备计提是否充分、合理；（6）公司投资银行、保险等情况，报告期内与被投资单位是否发生交易，并说明具体交易情况，是否围绕主业或产业链上下游开展的投资，认定是否属于财务性投资是否准确，本次发行相关董事会决议日前六个月至今实施或拟实施的财务性投资及类金融业务的具体情况，相关投资是否已从募集资金总额中予以扣除，财务性投资及类金融业务开展是否符合相关规定。
（一）结合报告期内市场需求变化、主要产品结构变化、销售价格变动、成本构成及变化、项目研发及同行业可比公司情况等，说明业绩持续下滑并出现亏损的原因及合理性
2021年，公司净利润为 12,751.97万元，较 2020年下降 11,039.85万元，同比下降46.40%，主要原因系：公司是国内领先的金融 IT解决方案提供商，属于人才及技术密集型行业，近年来，数字化转型已成为银行等金融机构突破获客短板、深耕存量价值、提升服务效率和强化风险管控的重要手段，以银行为代表的金融机构持续推进自上而下的数字化转型，金融科技投入持续增加，在此背景下，金融科技行业的旺盛需求带来金融科技人才竞争异常激烈，导致行业人力成本普遍上升；此外，当期公司加快战略转型，开始逐步从聚焦中小型银行拓展至大型银行客户，中标如邮储银行、中国银行等头部大行数字化业务，由于头部大行项目复杂，对人员素质要求较高，且项目实施周期较长，因此，公司进军头部大行业务上的前期投入及磨合期的成本消耗，使得公司营业成本的增长幅度远大于营业收入的增长幅度，从而综合导致公司当期营业毛利较上年减少 11,703.67万元。
2022年，公司净利润为 2,412.03万元，较 2021年下降 10,339.94万元，同比下降81.09%，主要原因系：①随着业务规模的扩张以及市场竞争的日趋激烈，为配合公司战略转型要求以及提高核心竞争力及自主创新能力，公司人力成本持续增加，使得当期毛利率下降，导致当期营业毛利较上年减少 2,907.94万元；②当期部分子公司全年盈利水平不达预期造成大额商誉减值及公司当期应收账款增加使得公司计提的相应减值损失较上年增加 4,759.03万元；③当期公司开展股权激励计划新增股份支付费用以及随着销售规模的扩大计提销售维护费用相应增加等，使得当期期间费用较上年增加 2,213.70万元；④当期收到的政府补助较少使得其他收益较上年下降466.57万元。
2023年 1-3月，公司净利润为-576.36万元，较上年同比亏损减少 112.28万元，亏构在预算、立项、招标、采购、项目上线以及验收等一系列流程管控时间节点的影响，公司营业收入会呈现出季节性波动的特点，第四季度收入确认较多，第一季度确认收入较低但费用支出较为稳定所致。
公司是国内领先的金融 IT解决方案提供商之一，服务于以银行为主的金融行业客户，近年来，随着信创政策的不断落地，银行业成为信创需求的主力军，我国银行业 IT解决方案市场规模保持稳定快速增长。根据 IDC出具的《中国银行业 IT解决方案市场预测，2021-2025》，2017年度我国银行业 IT解决方案市场规模为 278.1亿元，发展至 2021年度，我国银行业 IT解决方案市场规模达到 598.9亿元。预计到 2025年，我国银行业 IT解决方案市场规模将增长至 1,185.6亿元。
随着云计算、大数据、人工智能等主流新技术的应用推广，推动了金融服务行业数字化转型，从而带动我国银行业 IT投资高速增长。根据 IDC统计，2021年中国银行业 IT投资规模达到 1,557.1亿元人民币，与 2020年度相比，增长了 11.8%。据IDC预测bd体育，到 2025年中国金融行业 IT支出规模将达到 3,359.36亿元。伴随着行业规模的扩大，将带来越来越多的 IT解决方案服务行业的机会与需求，前景市场广阔。
综上，发行人所处行业景气度较好，银行 IT市场需求旺盛，报告期内公司营业收入凭借着良好的市场需求持续上行。
从软件开发业务收入来看，报告期内其收入占主营业务收入的比例分别为93.65%、91.34%、94.54%及 92.66%，总体保持稳定。其中，2021年软件开发业务收入占比较 2020年下降 2.31%，主要系当期公司实施战略转型，开始逐步从聚焦中小型银行拓展至大型银行客户，中标邮储银行、中国银行等头部大行数字化业务，由于头部大行项目复杂，项目实施周期相对较长，因此当期未能在公司收入端有所体现所致。
公司的系统集成业务主要为银行客户提供相对标准化的软件服务，公司根据客户的需要提供系统集成业务，其发生时点没有明显的规律性，故在报告期内占主营业务收入的比例情况有所波动，分别为 2.83%、5.27%、1.81%及 0.00%。其中，2021年公司系统集成业务收入占比有所增长，主要系公司当年获取多家东南亚金融机构系统集成业务的订单，其中仅泰国汇商银行 SIAM、马来西亚 EXIM银行、马来西亚SCC银行三家主要东南亚银行客户贡献系统集成收入超 4,137.00万元。
公司的维护服务业务为向客户提供的后续收费维护服务。随着公司软件产品市场占有率逐年提升，需要提供后续维护服务的客户日趋增多，报告期内收入占主营业务收入的比例分别为 3.52%会计、3.39%、3.65%及 7.34%，整体较为稳定。
综上，报告期内，发行人各类业务的收入结构较为稳定，未发生重大变化，对公司的经营业绩影响较小bd体育。
公司综合考虑项目客户需求、执行内容与方式、适配与开发难度、市场竞争环境、服务周期、项目战略意义等因素，通过招投标、客户谈判等方式确定销售价格。
报告期内会计，公司产品、市场需求与竞争情况等未发生重大变化，公司遵循市场化原则定价，因此公司销售价格总体相对稳定。
报告期内，公司的软件开发业务包括定制化软件开发及基于解决方案与产品的衍生型人力外包服务。2020年至 2022年，公司软件开发业务随着业务不断拓展，合同总体数量有所上升，销售价格保持相对稳定；2023年 1-3月，公司软件开发业务销售价格有所降低，主要系受收入季节性因素影响，一季度银行等金融机构客户现场实施类的定制化软件开发项目受验收时点影响收入确认较少，使得一季度公司确认的软件开发业务收入主要系以服务周期计价的人力外包服务为主，由于该等人力外包服务价格相较于现场实施类的定制化软件开发价格略低，从而整体拉低了公司当期软件开发业务的销售价格。
报告期内，公司系统集成业务系根据客户需求提供，其中 2021年量价齐升，主要系当期获取多家东南亚金融机构订单所致，由于东南亚银行客户偏好产品化程度较高的 IT系统解决方案，且与其原先价格更为强势的欧美供应商相比，发行人产品更具性价比优势，因此受竞争环境影响，发行人议价能力较国内较强，从而整体拉高了当期系统集成业务销售价格。
报告期内，维护服务业务主要系基于软件开发业务的增量服务，由于维护服务业务收入占比总体较低，而合同数量相对较多、总额较小，因此受单个维护服务业务的内容以及工作量的不同，维护服务业务价格略有不同。
公司所处的行业为软件和信息技术服务行业，根据行业特点，为技术密集型行业，行业业务成本结构相对较为简单，主要归集为工资及福利费、差旅费等人力成本。报告期内，公司具体成本构成及变动情况如下：
报告期内，工资及福利费分别为 58,647.62万元、71,040.04万元、101,370.80万元及 15,608.75万元，占主营业务成本的比例分别为 76.05%、78.12%、80.86%及 82.36%，呈逐年递增的趋势。工资及福利费是公司营业成本的主要组成部分，其持续增长主要系受技术实施人员数量增加以及平均工资水平提升所致。
报告期内，受银行等金融机构客户对于信息技术解决方案需求的提升，公司业务规模逐年扩大，项目数量逐年增加，因此公司加大了对技术实施人员的招聘力度，公司技术实施人员数量由 4,127人增长至 5,282人，具体情况如下： 单位：人
报告期内，公司技术实施人员的平均工资水平呈逐年上升趋势，主要原因如下： ①近年来，以银行为代表的金融机构持续推进自上而下的数字化转型，金融科技投入持续增加，在此背景下，金融科技行业的旺盛需求带来金融科技人才竞争异常激烈，导致行业人力成本普遍上升。根据深圳市人力资源和社会保障局发布的平均工资统计数据，2020年至 2022年，软件和信息技术服务业中计算机软件工程技术人员的工资逐年上升，平均值由 2020年的 13.84万元上升至 2022年的 18.15万元，与发行人的技术实施人员工资增长趋势一致。
②报告期内，公司逐步实施战略转型，加大对大型银行的业务开发力度，大型银行项目逐渐增加，由于大型银行项目开发难度较大、实施周期较长，且对技术实施人员的要求较高，因此公司需要配置更多的技术实施人员以及更高级别的技术实施人员以匹配大型银行客户需求，从而导致整体人力成本上升，具有合理性。
报告期内，公司研发费用主要为职工薪酬和自行开发无形资产摊销，合计占比分别为 80.63%、87.94%、91.79%及 94.53%，呈稳步上升趋势；其中，研发人员职工薪酬 2021年有所下降主要系公司当期接连中标国有大行业务，由于国有大行项目复杂、项目实施周期较长且对技术实施人员要求较高，为贯彻公司战略转型需要，公司当期调配更多的技术人员实施执行大型银行客户项目，从而使得公司当期归集的研发人员数量及研发工时减少所致；此外，差旅费及服务费用有所减少，主要系受社会公共卫生事件以及前期研发项目相应完成结项影响，使得研发人员实地出行调研情况以及相应的研发服务支出有所减少所致。
报告期内，公司营业收入持续上升，净利润前三年出现下滑、最近一期净利润亏损同比缩小，与同行业可比公司变动趋势较为一致。
报告期内，受益于下游银行等金融机构对于数字化转型需求的提升，同行业可比公司的营业收入基本呈逐年上升趋势，发行人收入增长趋势与同行业可比公司保持一致。其中，2021年公司营业收入增幅相对较小，主要系公司于年初对外出售了以保险为目标客户的子公司长亮保泰，长亮保泰业务收入从公司合并报表中剔除所致。2020年，长亮保泰营业收入为 11,194.77万元，若剔除长亮保泰收入影响后，2021年公司营业收入较 2020年同比增长 9.25%；此外，当期公司实施战略转型，开始逐步从聚焦中小型银行拓展至大型银行客户，中标邮储银行、中国银行等头部大行数字化业务，由于头部大行项目复杂，项目实施周期相对较长，因此当期未能在公司收入端有所体现所致。
2020年至 2022年，受行业人工成本上升以及公共卫生事件等因素影响，同行业公司的净利润水平均处于逐年下滑的趋势，发行人的净利润变动趋势与同行业公司基本一致。
除上述共性原因对于利润变动影响外，2021年度，发行人净利润下降 46.40%，降幅略高于同行业可比公司平均值，与科蓝软件净利润降幅较为接近，主要原因系公司逐步调整客户结构，增加了大型银行客户项目，导致项目实施难度提升，且项目实施周期变长，致使项目实施成本进一步上涨。
2022年度，发行人净利润下降 81.09%，降幅高于同行业可比公司平均值，主要系发行人当期计提大额商誉减值损失及股份支付费用所致，若剔除上述因素，发行人与科蓝软件、天阳科技净利润下降幅度较为接近。
2023年 1-3月，发行人净利润为-576.36万元，亏损金额小于同行业公司科蓝软件与南天信息，主要系受收入季节性因素影响，第一季度确认收入少但费用支出较为稳定所致；从同比数据来看，发行人当期净利润水平呈同比上升趋势，与同行业平均变动趋势一致。
（二）结合成本项目、各产品类型毛利率变化、同行业可比公司情况，分析说明报告期内毛利率波动的原因及合理性，是否与同行业可比公司bd体育、可比产品变动趋势一致
如上表所示，报告期内，发行人主营业务成本增长幅度大于主营业务收入增长幅度，毛利率分别为 50.27%、42.12%、33.57%和 35.98%，呈逐步下降趋势，主要是人力成本的大幅增加、客户结构变化等原因所致。
公司所处的行业为软件和信息技术服务行业，根据行业特点，为技术密集型行业，行业业务成本结构相对较为简单，主要归集为工资及福利费、差旅费等人力成本。报告期内，公司具体成本构成及变动情况如下：
报告期内，工资及福利费分别为 58,647.62万元、71,040.04万元、101,370.80万元及 15,608.75万元，占主营业务成本的比例分别为 76.05%、78.12%、80.86%及 82.36%，呈逐年递增的趋势。工资及福利费是公司营业成本的主要组成部分，其持续增长主要系受技术实施人员数量增加以及平均工资水平提升所致。
报告期内，受银行等金融机构客户对于信息技术解决方案需求的提升，公司业务规模逐年扩大，项目数量逐年增加，因此公司加大了对技术实施人员的招聘力度，公司技术实施人员数量由 4,127人增长至 5,282人，具体情况如下： 单位：人
报告期内，公司技术实施人员的平均工资水平呈逐年上升趋势，主要原因如下： ①近年来，以银行为代表的金融机构持续推进自上而下的数字化转型，金融科技投入持续增加，在此背景下，金融科技行业的旺盛需求带来金融科技人才竞争异常激烈，导致行业人力成本普遍上升。根据深圳市人力资源和社会保障局发布的平均工资统计数据，2020年至 2022年，软件和信息技术服务业中计算机软件工程技术人员的工资逐年上升，平均值由 2020年的 13.84万元上升至 2022年的 18.15万元，与发行人的技术实施人员工资增长趋势一致。
②报告期内，公司逐步实施战略转型，加大对大型银行的业务开发力度，大型银行项目逐渐增加，由于大型银行项目开发难度较大、实施周期较长，且对技术实施人员的要求较高，因此公司需要配置更多的技术实施人员以及更高级别的技术实施人员以匹配大型银行客户需求，从而导致整体人力成本上升，具有合理性。
报告期内，发行人主营业务毛利率分别为 50.27%、42.12%、33.57%和 35.98%bd体育，毛利率整体呈下降趋势；其中，发行人收入主要来源于软件开发业务，该等收入占主营业务收入的比例分别为 93.65%、91.34%、94.54%及 92.66%，是毛利贡献的主要因素。
报告期内，公司的定制化软件开发业务的毛利率分别为 48.05%、38.31%、31.42%及 32.55%，公司软件开发业务毛利贡献率分别为 45.00%、34.99%、29.70%及 30.16%，基本均呈下降趋势，主要系软件开发业务成本的增幅大于业务收入的增幅所致。
同时，公司客户结构逐渐转型亦导致软件开发毛利率有所下滑。自 2021年以来，公司逐渐聚焦拓展大型银行客户，陆续中标中国邮政储蓄银行、中国银行等大型银行数字化业务。报告期内，公司客户结构分布情况如下：
注：“大型银行”主要包括“国有大型商业银行”和“全国性股份制银行”，其中“国有大型商业银行”包括中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通银行、中国邮政储蓄银行；“全国性股份制银行”包括招商银行、浦发银行、中信银行、中国光大银行、华夏银行、中国民生银行、广发银行、兴业银行、平安银行、浙商银行、恒丰银行、渤海银行。（未完）bd体育bd体育